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　　近期有一個企業(yè)客戶找到小編，說碰見了一點財稅問題，通過溝通才發(fā)現(xiàn)，主要是因為應(yīng)收賬款余額過大且長期掛賬造成的。其實，這個客戶的現(xiàn)象并不偶然，很多企業(yè)都會存在關(guān)于應(yīng)收賬款異常所造成的稅務(wù)風(fēng)險。

　　那么今天小編就為大家“盤”一下應(yīng)收賬款。

　　01、應(yīng)收賬款基本知識

　　應(yīng)收賬款的定義

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　應(yīng)收賬款怎么記賬

　　企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。同時，計算增值稅時也應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額作為計稅依據(jù)，商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。而對于現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，須采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，即現(xiàn)金折扣對增值稅核算不產(chǎn)生任何影響。

　　應(yīng)收賬款的會計處理

　　對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。新會計準則要求應(yīng)收賬款應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關(guān)規(guī)定來核算，并依照“預(yù)期信用損失法”來確認減值準備，上述減值準備在企業(yè)所得稅前應(yīng)根據(jù)具體情況確定是否進行納稅調(diào)整，原則上需做納稅調(diào)增待實際發(fā)生損失后進行調(diào)減；同時需注意的是《小企業(yè)會計準則》采取的是與企業(yè)所得稅法趨同的方案，按照實際損失法而非備抵法對應(yīng)收賬款進行管理，不應(yīng)存在壞賬準備以及相應(yīng)的資產(chǎn)（信用）損失科目。

　　02、應(yīng)收賬款稅法相關(guān)

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的要求，除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

　　（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

　　（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

　　（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

　　（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>

　　（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

　　（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　據(jù)此，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（以下簡稱“25號公告”）第二十二條具體規(guī)定了申報應(yīng)收賬款資產(chǎn)損失需要準備的證據(jù)材料，并在第二十三條、第二十四條對于金額較小（1萬元以下）或逾期時間較長（3年以上）的應(yīng)收賬款損失處理設(shè)置了簡易報備程序。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠?zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

　　03、應(yīng)收賬款異常的風(fēng)險

　　01.財務(wù)風(fēng)險

　　應(yīng)收賬款主要是企業(yè)賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)等形成的，賒銷為企業(yè)搶占市場份額的同時，也帶來巨大的風(fēng)險。比如:一旦某個環(huán)節(jié)出了問題會為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來巨大的壓力，一旦資金流斷裂會將企業(yè)拖入破產(chǎn)的境地。此外，本身大量的應(yīng)收賬款收不回來，會增加資金占用成本和壞賬風(fēng)險。

　　02.稅務(wù)風(fēng)險

　　隱瞞收入或延遲確認收入的風(fēng)險因為應(yīng)收賬款科目通常對應(yīng)的是“營業(yè)收入”、“其他營業(yè)收入”等收入類科目，如果應(yīng)收賬款大幅度增加，而收入類指標與上期持平或下降，此時可能會有隱瞞收入或延遲確認收入的嫌疑，從而被稅務(wù)機關(guān)認定少繳稅的風(fēng)險。

　　虛構(gòu)收入的風(fēng)險對于從事大宗或敏感商品貿(mào)易或加工企業(yè)，應(yīng)收賬款余額巨大且賬齡較長，可能提示企業(yè)存在虛增收入，虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。因為部分不法企業(yè)會使用該科目隱匿、虛構(gòu)相應(yīng)的資金流向，同時不根據(jù)賬期計提壞賬損失也未有催繳欠款的反常行為，往往提示存在不真實的業(yè)務(wù)交易。

　　03.不當使用資產(chǎn)損失政策造成多列企業(yè)所得稅稅前列支金額根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)的要求，“除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

　　(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;(四)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;(六)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　盡管有明文規(guī)定，但應(yīng)收賬款壞賬準備的稅前扣除實際執(zhí)行起來難度較大，程序比較多，稅務(wù)機關(guān)的認定也存在不確定性，如果企業(yè)在稅前扣除時忽略了部分材料或者條件，就很可能出現(xiàn)違反稅前扣除規(guī)定的現(xiàn)象。

　　無論是線上經(jīng)營還是線下經(jīng)營，一樣都是存在財務(wù)風(fēng)險的，各位老板們一定不要抱有僥幸心理。關(guān)于記賬報稅里面的風(fēng)險點，如果您拿不準的，歡迎后臺咨詢。同時，一諾快記也已經(jīng)幫助很多小微企業(yè)主辦理過相關(guān)服務(wù)，交給我們?nèi)プ觯瑤湍苊庳敹愶L(fēng)險。