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2017年7月財政部出臺《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）對收入準則進行了重大修訂（以下簡稱“新準則”），新準則強調(diào)在確定交易價格時要考慮可變價格。可變對價的形式包括折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等。作為可變價格的表現(xiàn)形式，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵購貨方在一定時期內(nèi)早日付款而給予的價格扣除，其目的主要是縮短收款時間，減少壞賬損失。例如銷售方給出“2/10,1/20,N/30” 的現(xiàn)金折扣，意思是：購買方10日內(nèi)付款給到2%的折扣，第11日-20日內(nèi)付款給到1%的折扣，第21日-30日付款支付全部價款。

新準則對現(xiàn)金折扣做出新的規(guī)定，下面我們舉例說明新準則下現(xiàn)金折扣的稅會差異。

例：A公司2024年6月1日向銷售B公司一批商品，并于當日將貨物送至B公司完成驗收。該批商品不含稅價款100000元，增值稅稅率13%。銷售合同中列明：若B公司在20日內(nèi)付款將得到2%的折扣；若B公司在第21 -40日付款將得到1%的折扣；若B公司在第41-60日付款，B公司需支付全部價款。

下面分別闡述新舊準則下稅會處理：

一、舊準則下稅會處理

舊收入準則（以下簡稱“舊準則”）在確認收入時不考慮該現(xiàn)金折扣，即在客戶取得商品時全額確認收入，實際結(jié)算金額與確認金額之間的差額計入財務費用。

舊準則的稅會處理（假定B公司20日內(nèi)付款）：

① 2024年6月1日A公司向B公司產(chǎn)品時

借：應收賬款 113000

貸：主營業(yè)務收入 100000（倒擠）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13000

② 實際收到客戶結(jié)算貨款時

借：銀行存款 110740（113000*98%）

財務費用 2260（113000*2%）

貸：應收賬款 113000

稅務上作為現(xiàn)金折扣，在計算2024年度應納稅所得額時，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額100000元確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣2260元在2024年財務費用中列報扣除。

從上述分析可知，舊準則稅會無差異，即無論實際現(xiàn)金折扣金額多少，會計、稅法確認的收入一致，應收賬款與結(jié)算金額之間的差額均通過財務費用核算且金額相同。

二、新準則下稅會處理

根據(jù)新準則，A公司在銷售時應當將該現(xiàn)金折扣作為可變對價計入合同負債，并根據(jù)交易當日估計B公司預計回款時間確認營業(yè)收入金額，并且包含可變對價的交易價格,應當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

（1）A公司預計B公司20日內(nèi)享受2%折扣，且B企業(yè)確實在20日內(nèi)付款

①A公司2024年6月1日會計處理：

借：應收賬款 113000

貸：主營業(yè)務收入 97740（倒擠）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13000

合同負債 2260（113000*2%）

②A公司收到貨款時：

借：銀行存款 110740（113000*98%）

合同負債 2260（113000*2%）

貸：應收賬款 113000

此種情況下，會計上確認收入97740元，但稅法上確認收入100000元、確認財務費用2260元。

（2）A公司預計B公司20日內(nèi)付款享受2%折扣，但B企業(yè)第30日付款實際享受1%折扣，A公司多確認合同負債、少確認收入

①A公司2024年6月1日會計處理：

借：應收賬款 113000

貸：主營業(yè)務收入 97740（倒擠）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13000

合同負債 2260（113000*2%）

②A公司2024年6月30日收到貨款時：

借：銀行存款 111870（113000*99%）

合同負債 2260

貸：應收賬款 113000

主營業(yè)務收入 1130

此種情況下，會計上確認收入98870元，但稅法上確認收入100000元、確認財務費用1130元。

（3）A公司預計B公司30日內(nèi)付款享受1%折扣，但B企業(yè)第10日付款實際享受2%折扣，A公司少確認合同負債、多確認收入

①A公司2024年6月1日會計處理：

借：應收賬款 113000

貸：主營業(yè)務收入 98870（倒擠）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13000

合同負債 1130（113000*1%）

②A公司2024年6月10日收到貨款時：

借：銀行存款 110740（113000*98%）

合同負債 1130

主營業(yè)務收入 1130

貸：應收賬款 113000

此種情況下，會計上確認收入97740元，但稅法上仍確認收入100000元、確認財務費用2260元。

綜合上述分析可知，會計上最終按照已確認的收入扣除購買方實際享受的現(xiàn)金折扣確認收入，不確認財務費用；稅法上全額確認收入，確認金額和結(jié)算金額之間的差額計入財務費用。

需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金折扣必須在合同中約定，如合同未約定、因后期結(jié)算時做出調(diào)整或讓步，則不屬于現(xiàn)金折扣，而應作為重組處理。