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　　案例閱讀

　　房老師我公司采購(gòu)貨物一批，種種原因未能取得增值稅發(fā)票，此涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)能否抵扣，以及企業(yè)所得稅的稅前能否扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

　　分析如下:

　　①由于增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除明確規(guī)定發(fā)票，形式比本質(zhì)更重要，無論是否實(shí)際支付進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)都不能扣除。

　　②企業(yè)所得稅不能應(yīng)用形式比實(shí)質(zhì)性原則更重要，因?yàn)闆]有明確的發(fā)票規(guī)定。所得稅費(fèi)用是通過費(fèi)用的本質(zhì)來確定的，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性比形式性原則更重要，并結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行扣除。

　　③稅務(wù)檢查所得稅時(shí)，稽查人員若不認(rèn)可其證據(jù)的效力，可以結(jié)合據(jù)與主觀職業(yè)判斷，核定其扣除金額-----由此可知，如果“稽查不讓扣”“全額調(diào)增”，實(shí)質(zhì)上是做了“成本為零”的核定。

　　④稅務(wù)檢查所得稅時(shí)，檢查人員認(rèn)為企業(yè)涉嫌虛假采購(gòu)、虛假成本等其他違法事實(shí)，必須提供證據(jù)支持。

　　在納稅實(shí)務(wù)中，對(duì)形式有明確要求的規(guī)定也比較多，這也是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)稅收政策時(shí)必須認(rèn)真把握的地方。既不能忽略了稅收對(duì)形式的要求，也不能擴(kuò)大形式重于實(shí)質(zhì)的范圍。

　　舉幾個(gè)比較常見的例子涉及相關(guān)重于實(shí)質(zhì)的稅收規(guī)定。

　　1、增值稅納稅人進(jìn)行增值稅的差額納稅、扣減營(yíng)業(yè)額時(shí)，必須提供“有效憑證”。《實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，如果收款方有增值稅納稅義務(wù)，則必須以發(fā)票作為扣減憑證。也就是說，就算支出是真實(shí)的，只要不能提供發(fā)票，也不能扣減營(yíng)業(yè)額。

　　2、房地產(chǎn)企業(yè)在清算土地增值稅時(shí)所扣的成本費(fèi)用必須配有發(fā)票，沒有發(fā)票不能扣除。這是稅務(wù)總局規(guī)范性文件的明確規(guī)定。

　　3.高新技術(shù)企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，即使稅收高新技術(shù)企業(yè)，也不是企業(yè)實(shí)際從事高新技術(shù)。

　　如果像微軟這樣的公司是中國(guó)企業(yè)，如果不能提供這個(gè)證書，也不是高科技企業(yè)，不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

　　4、企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，按稅務(wù)總局與財(cái)政部的規(guī)定，必須要捐給政府或民政部認(rèn)可的公益性慈善機(jī)構(gòu)，才能算“公益性捐贈(zèng)”。如果不是捐給政府或其認(rèn)可的公益性機(jī)構(gòu)，則不考慮捐贈(zèng)的事實(shí)與實(shí)質(zhì)，一律不被認(rèn)為是公益性捐贈(zèng)，不能稅前扣除。所以，從稅務(wù)角度參與決策，企業(yè)如果想對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除就不能直接捐給需要的個(gè)人，也不能捐給民政部名單之外的慈善機(jī)構(gòu)。