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　　未納稅申報

　　產(chǎn)生公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為但并不申報交納相對應(yīng)稅款，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)屬不繳應(yīng)納稅款的偷漏稅行為，將就會受到相對應(yīng)稅務(wù)處罰，被投資企業(yè)若未完全履行報送材料的義務(wù)，也有將會面臨行政處罰。

　　1.股權(quán)受讓方

　　股權(quán)受讓方作為簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的一方主體，依規(guī)依法應(yīng)屬合同印花稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法申報并繳納印花稅，未按期申報并繳納的將受到補繳應(yīng)納稅款并被處以罰款的行政處罰；其同時作為股權(quán)出讓方繳納個稅的扣繳義務(wù)人，未完全履行扣繳義務(wù)，未按期申報的，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定將受到行政處罰，有可能被處予未申報稅款處罰金處罰。

　　2.股權(quán)出讓方

　　股權(quán)出讓方作為簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的一方主體，依規(guī)依法應(yīng)屬合同印花稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法申報并繳納印花稅，未按期申報并繳納的將受到補繳應(yīng)納稅款并被處以罰款的行政處罰；其同時作為股權(quán)出讓方繳納個稅的納稅義務(wù)人，未完全履行納稅申報義務(wù)，未按期繳納稅款的，將受到補繳相對應(yīng)稅款并處以罰款的行政處罰。

　　3.被投資企業(yè)

　　被投資企業(yè)在其自然人股東發(fā)生變化時具有履行報送相關(guān)資料的義務(wù)。依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二十二條第一款“被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

　　該條第二款規(guī)定“被投資企業(yè)產(chǎn)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。”被投資企業(yè)在其自然人股東發(fā)生變化時未依法履行報送相關(guān)資料義務(wù)的，依據(jù)管理辦法第二十七條，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　伴隨著稅收管理的全面深化改革，稅務(wù)局與工商局逐漸貫徹落實和優(yōu)化股權(quán)信息交換制度，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息內(nèi)容自動交互機制的廣泛推行，納稅者想通過不納稅申報躲避稅款目的將難以實現(xiàn)，否則會面臨雖轉(zhuǎn)讓股權(quán)但并不辦理變更登記的法律風(fēng)險。

　　二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款存疑

　　依據(jù)實踐經(jīng)驗，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款存疑將會主要表現(xiàn)為0元轉(zhuǎn)讓、1元轉(zhuǎn)讓、等額轉(zhuǎn)讓、公司盈利但股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不合理折價轉(zhuǎn)讓、同一個公司短時間公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在很大的差異等情形，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓款存疑，可能會引起稅務(wù)局核定征收的情形。

　　《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十二條列舉了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的六種情形：

　　（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)行業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

　　（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

　　（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一個公司同一個股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

　　（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

　　（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

　　（六）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。

　　并非只要價格不合理即引發(fā)稅務(wù)局核定征收，若納稅者能夠證明該價格明顯偏低是基于正當(dāng)理由，則稅務(wù)局將以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方議定的價款予以計算應(yīng)納稅額，依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條，納稅者能夠證明存在如下情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

　　（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營面臨重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

　　（二）繼承或?qū)⒐竟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

　　（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

　　（四）公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

　　三、虛假納稅申報、提供資料不完整

　　納稅者存在虛假納稅申報，辦理公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅或扣繳申報時提供的資料不完整，引發(fā)稅務(wù)局合理懷疑的將可能成為稅務(wù)稽查重點對象，如不能提供完整且準(zhǔn)確的股權(quán)原值證明材料；提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同內(nèi)容可能會引起偷逃稅款合理懷疑的，如載明“雙方實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓款以實際付款為準(zhǔn)”等內(nèi)容；依規(guī)依法應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)評估但未能提供或拒不提供有效的資產(chǎn)價值評估報告的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓款明顯偏低但不能提供有效的證明材料等情形。

　　四、頻繁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

　　依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》，各地稅務(wù)局加強個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)管理，建立公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將自然人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強化對每次公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的審核，同時伴隨個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息內(nèi)容自動交互機制在全國范圍的廣泛推行，同一個自然人股東在一定期限內(nèi)頻繁產(chǎn)生公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為或同一個企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)一定期限內(nèi)頻繁被轉(zhuǎn)讓的，將被識別并作為稅務(wù)稽查重點對象。

　　五、公司產(chǎn)生注冊資金變動

　　當(dāng)公司產(chǎn)生注冊資金變動時，將會涉及引入投資者導(dǎo)致注冊資本增加亦將會通過資本公積轉(zhuǎn)增股本，或企業(yè)減少注冊資本時，可能會引起自然人股東個人所得稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，因此當(dāng)企業(yè)注冊資本發(fā)生變化時，可能成為稅務(wù)稽查的重點對象。

　　如北京某公司股本由875萬元增加至7000萬元，6125萬元為資本公積轉(zhuǎn)增股本，有7名自然人股東的股本由540萬元增加到4320萬元，但無交納相關(guān)個人所得稅的記錄。稽查局對稅務(wù)登記中注冊資本增加沒有繳納印花稅記錄的企業(yè)進行約談時，發(fā)覺該公司上述所說情況。公司指出：按照198號文件規(guī)定的“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人經(jīng)營所得，不繳納個人所得稅”，以及289號文件關(guān)于“‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。

　　該轉(zhuǎn)增股本的資本公積，應(yīng)屬股本溢價發(fā)行形成的資本公積，不應(yīng)繳納個稅。檢查人員檢查發(fā)現(xiàn)，該公司資本公積形成于2013年，是一家醫(yī)藥公司直接股權(quán)投資形成的，沒有股票發(fā)行過程，應(yīng)屬投資者投入形成的資本公積增加，而非股票溢價發(fā)行形成，不符合上述文件的要求，應(yīng)繳納個稅，最終做出補繳個人所得稅756萬元，處罰金378萬元的處罰決定。

　　六、交易雙方因公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生糾紛

　　交易雙方因公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜發(fā)生糾紛，引發(fā)訴訟或仲裁時，可能導(dǎo)致稅務(wù)局對該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的重點關(guān)注。