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　　老師，我們企業(yè)這幾年報(bào)表上累計(jì)的“未分配利潤”上千萬了，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？”

　　昨晚睡前想起來，還是覺得有必要和各位伙伴一塊聊一聊。

　　從理論上來說，分紅這個(gè)事情，是股東決議決定的。

　　公司盈利了，可以不向股東分紅，這個(gè)稅務(wù)上沒有硬性要求必須分紅；而未分配利潤過大，只要你該交的企業(yè)所得稅都交了，那這個(gè)沒什么問題。

　　但是，咱們再想想哈，公司都是盈利性的，股東投資的目的無非就是獲得收益；公司未分配利潤很大，但是又不分紅，這是不是有點(diǎn)奇怪？

　　事出反常必有妖！高額未分配利潤不分紅的背后可能隱藏著以下風(fēng)險(xiǎn)：

　　1、賬面利潤是虛的，實(shí)際上股東已經(jīng)通過其他形式將錢轉(zhuǎn)移出去。

　　相信這種情況，很多財(cái)會伙伴應(yīng)該有遇到過吧？

　　到底怎么轉(zhuǎn)移出去？一般情況下，要么是借款，要么是讓公司幫股東支付個(gè)人消費(fèi)款項(xiàng)。

　　只是這種情況的風(fēng)險(xiǎn)就是，可能會被視同分紅，按照“利息、股息、紅利”繳納個(gè)人所得稅20%，我們可以看看【財(cái)稅2003年158號公告】：

　　企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要支付高額分紅

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果定價(jià)明顯偏低則未分配利潤過大存在稅務(wù)部門按照凈資產(chǎn)核定股權(quán)賣價(jià)補(bǔ)交個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、企業(yè)在注銷清算時(shí)，未分配利潤過大存在按照清算所得補(bǔ)交個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　這塊可參考 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》：

　　企業(yè)應(yīng)在辦理稅務(wù)注銷前，處理完賬上的未分配利潤，因長期無法收回的應(yīng)收賬款形成的，應(yīng)按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定辦理財(cái)產(chǎn)損失的審批手續(xù)。

　　將賬務(wù)處理完畢后對剩余的未分配利潤進(jìn)行分配并代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　一句話，早分晚分，都躲不過個(gè)稅，大量未分配利潤本身沒有問題，但是背后隱藏的真相存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　那可能又會有學(xué)員要問了：如果現(xiàn)在賬面未分配利潤過高了，怎么消化？

　　翅兒這里呢，也給大家提出幾個(gè)思路，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇來處理：

　　1、向股東發(fā)放現(xiàn)金股利

　　如果是真實(shí)的未分配利潤，建議可以去給股東發(fā)放現(xiàn)金股利，即現(xiàn)金分紅。

　　賬面上，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“應(yīng)付股利”，賬面未分配利潤減少。

　　發(fā)放現(xiàn)金股利，對于法人股東而言，屬于居民企業(yè)的，居民企業(yè)之間的股息紅利所得，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，法人企業(yè)分得股息紅利，可以進(jìn)一步對外投資，擴(kuò)大生產(chǎn)等。

　　這個(gè)就需要提前去籌劃了，在設(shè)置公司股權(quán)架構(gòu)的時(shí)候就要設(shè)計(jì)好，如果公司是想對外投資、擴(kuò)大生產(chǎn)的，一般選擇以公司的名義對外投資，而不是個(gè)人的名義。

　　因?yàn)閷τ谧匀蝗斯蓶|而言，需要繳納20%的分紅個(gè)稅，稅負(fù)相對而言還是比較高的；

　　那如果一開始已經(jīng)選擇了以自然人作為股東去投資，但是又嫌個(gè)稅太高，下面的幾個(gè)思路我們可以籌劃：

　　2、企業(yè)應(yīng)收類資產(chǎn)做壞賬處理

　　這個(gè)時(shí)候，可以對公司的主要資產(chǎn)做一次全面盤點(diǎn)，如果確實(shí)存在減值的情況，及時(shí)確認(rèn)減值損失。

　　比如：應(yīng)收款項(xiàng)基于信用減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬面上：借方：信用減值損失 貸方：壞賬準(zhǔn)備

　　信用減值損失屬于損益類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，導(dǎo)致本年利潤減少或本年虧損增加，本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的金額減少，或結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的借方（本年虧損，沖減賬面未分配利潤）。

　　但是要注意，計(jì)提減值損失，想要在企業(yè)所得稅前扣除，是有比較嚴(yán)苛的條件的：

　　條件一：

　　壞賬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了，因?yàn)榘凑掌髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，才允許稅前扣除。

　　條件二：

　　如果不是對方注銷、破產(chǎn)等那些特殊的極端原因，欠款時(shí)間至少1年以上或者甚至3年以上。

　　一年內(nèi)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)了壞賬無法收回，該筆損失是不能稅前扣除的。

　　條件三：

　　會計(jì)上已經(jīng)做了損失處理，也就是會計(jì)人員必須對于無法收回的應(yīng)收賬款做賬務(wù)處理，僅僅計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不得稅前扣除的。

　　需要做這一步操作：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款條件四：

　　應(yīng)具有證明損失的外部和內(nèi)部證據(jù)鏈。資產(chǎn)損失的證據(jù)鏈條一定需要內(nèi)外結(jié)合、相互印證，如果缺少外部證據(jù)，實(shí)務(wù)中被認(rèn)可的可能性較小。

　　內(nèi)外部參照【國稅2011年25號】

　　從2018年開始，國家發(fā)布了“放管服”改革，這些資料只需要企業(yè)自行留存?zhèn)洳榧纯桑挥迷俳o稅務(wù)局去報(bào)送。

　　條件五：

　　資產(chǎn)損失如要在所得稅前扣除，不管有沒有稅會差異，必須填寫A105090 資產(chǎn)損失及調(diào)整表。

　　3、成本費(fèi)用不以發(fā)票為入賬條件，按照會計(jì)準(zhǔn)則合規(guī)入賬

　　企業(yè)賬面未分配利潤過高，有時(shí)候并非企業(yè)真實(shí)盈利，某些財(cái)務(wù)人員在做賬的時(shí)候，以發(fā)票作為入賬依據(jù)，未取得發(fā)票的成本費(fèi)用不進(jìn)行入賬。

　　這樣操作企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，因未取得的合規(guī)扣稅憑證需要調(diào)整的項(xiàng)目就變少了，但賬面利潤并非企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營利潤，造成賬面未分配利潤虛高。

　　翅兒提醒注意哈：企業(yè)做賬，要按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定入賬，不以發(fā)票為入賬前提。

　　根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，不管是否支付，是否取得合規(guī)發(fā)票，均應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期的成本費(fèi)用。

　　4、在考慮綜合稅負(fù)的情況下，提高自然人股東工資性收入

　　自然人股東獲取分紅收入，企業(yè)利潤需要先繳納25%的企業(yè)所得稅，將分紅收入轉(zhuǎn)換為工資性收入；

　　自然人股東任職于本企業(yè)，領(lǐng)取工資，工資支出屬于企業(yè)的費(fèi)用，一方面可以從企業(yè)收入中扣除，降低企業(yè)的利潤，起到消化未分配利潤的效果；

　　同時(shí)可以降低企業(yè)所得稅，合理籌劃的情況下，也可以降低自然人股東的稅負(fù)。

　　工資薪金個(gè)人所得稅稅率為3%——45%的七級超額累進(jìn)稅率，將整體稅負(fù)控制在20%以內(nèi)，比如向老板發(fā)放30萬的工資，同時(shí)年底發(fā)放36萬年終獎金（年終獎金選擇單獨(dú)計(jì)稅方式），比直接發(fā)放現(xiàn)金股利更劃算。