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近日，吉林省稅務(wù)局公布兩起虛開增值稅專用發(fā)票案。兩案均是將工業(yè)白油進(jìn)項(xiàng)發(fā)票品名變更后對外虛開，進(jìn)銷項(xiàng)內(nèi)容不匹配，稅務(wù)局依法對企業(yè)的違法行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票，并將案件移送公安機(jī)關(guān)。

經(jīng)查，通化某石油公司公司在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，虛取發(fā)票482份，價(jià)稅合計(jì)2.25億元，虛開發(fā)票277份，價(jià)稅合計(jì)2.22億元。國家稅務(wù)總局通化市稅務(wù)局第一稽查局依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法對該企業(yè)的違法行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票，并將案件移送公安機(jī)關(guān)。

企業(yè)在經(jīng)營過程中，出于各種目的，會發(fā)生虛開發(fā)票的行為，在什么情形下僅僅會觸發(fā)行政處罰，按稅收征管法處罰即可，什么情形下會構(gòu)成犯罪并接受刑事處罰，本文根據(jù)實(shí)務(wù)案例，整理了相關(guān)規(guī)定并結(jié)合案例進(jìn)行研讀。

一、虛開發(fā)票行為的定義與法律依據(jù)

1、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條虛開發(fā)票行為包括：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票行為；讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十五條對虛開發(fā)票的處罰為：由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2、結(jié)合刑法第205條及兩高的解釋等規(guī)定，對構(gòu)成犯罪的條文可以理解為，A、虛開增值稅專用發(fā)票罪是危險(xiǎn)犯，不是實(shí)害犯，即不要求使國家稅款遭到實(shí)際損失，只要求有使稅款遭受損失的危險(xiǎn)即可；B、除具備1中虛開的情形外，還需具備逃稅的目的，即：使國家稅款有遭受損失的危險(xiǎn)。同時(shí)虛開增值稅專用發(fā)票罪可以包容評價(jià)為虛開發(fā)票罪。

二、實(shí)務(wù)情形分析

本文對實(shí)務(wù)中那些帶著逃稅目的虛開發(fā)票的典型模式，如無真實(shí)交易且三流不一致的空轉(zhuǎn)虛開、變造虛開、注冊并注銷公司的暴力虛開等，因其典型性和明顯性，按律法辦即可，不再贅述，僅對實(shí)務(wù)中較為常見的兩種情形為代表展開討論。

1、公司中常見一種情形為：股東/管理者經(jīng)常拿著自已消費(fèi)的發(fā)票來單位報(bào)銷，這算不算虛開發(fā)票呢？實(shí)質(zhì)為個(gè)人支出，與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)，只是將發(fā)票抬頭開具成公司，變成了公司入帳報(bào)銷的憑據(jù)，并達(dá)到了企業(yè)所得稅稅前扣除的目的，首先這種形式肯定構(gòu)成了虛開發(fā)票的行為，但延伸到刑法層面，如認(rèn)定為構(gòu)成犯罪，似乎感覺有點(diǎn)牽強(qiáng)，實(shí)踐中，也很少見到因?yàn)榇祟愋袨槎欢悇?wù)機(jī)關(guān)移送公安機(jī)關(guān)的案例，但筆者認(rèn)為，沒有前例并不代表沒有構(gòu)成的可能，如果涉稅金額達(dá)到一定數(shù)據(jù)，在某些情形下，按“咬文嚼字”式理解法律是不排除構(gòu)成虛開發(fā)票罪的可能的，因?yàn)榧婢吡颂撻_的行為和逃稅的目的。

另外此案例中，如果是股東的行為，還牽涉到個(gè)人所得稅的逃稅行為，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“利息、股息、紅利”所得進(jìn)行追征補(bǔ)稅。因此，企業(yè)主們在運(yùn)營公司過程中，不可以抱著僥幸心理因小失大，一旦被追刑責(zé)，對企業(yè)和自已將帶來不可估量的損失。

2、另外一種情形常見于公司為了融資貸款的需求，為快速實(shí)現(xiàn)業(yè)績的增長，往往在無真實(shí)貨物購銷交易的情況下，與其它單位簽訂購銷合同，或嵌入原有的供應(yīng)鏈交易體系，使整個(gè)貿(mào)易流程看起來從收款付款、合同簽訂、貨單流轉(zhuǎn)的形式完備，增值稅專用發(fā)票循環(huán)開具并均已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了納稅申報(bào)，環(huán)開環(huán)抵、閉環(huán)抵扣，最終未造成國家稅款的流失。這種虛開的行為，按一、2中的構(gòu)成要件來看，因?yàn)樾袨槿瞬灰则_取國家稅款為目的，沒有套取國家稅款的行為和主觀故意，不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪量刑。

但實(shí)務(wù)中，有觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管閉環(huán)虛開沒有逃稅的目的，但“融資目的”并不影響犯罪的定性，且但該行為實(shí)質(zhì)性破壞了稅收征管秩序，沒有稅款流失可能僅會作為量刑的標(biāo)準(zhǔn)。因此，筆者建議企業(yè)還是應(yīng)通過真實(shí)交易和合法途徑進(jìn)行融資，不要貪圖捷徑而身犯險(xiǎn)地。

總結(jié)

虛開發(fā)票作為涉稅違法行為的高發(fā)領(lǐng)域，歷來是稅務(wù)監(jiān)管和刑事打擊的重點(diǎn)。隨著稅收征管數(shù)字化升級和全電發(fā)票的推廣，法律規(guī)制體系也日益嚴(yán)密。在"以數(shù)治稅"的監(jiān)管背景下，企業(yè)虛開發(fā)票的違法成本顯著提高。建議企業(yè)建立稅務(wù)合規(guī)體系，必要時(shí)引入稅務(wù)律師開展刑事合規(guī)審查，以切實(shí)防范法律風(fēng)險(xiǎn)。