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　　目前，在國內(nèi)跨境電商購物已獲得了充沛的穩(wěn)步發(fā)展，而針對(duì)電商平臺(tái)的稅收監(jiān)督管理卻表現(xiàn)出相對(duì)性比較遲緩。注意到經(jīng)營主體和方式的不一樣，電商平臺(tái)中b2c平臺(tái)和一部分B2C均嚴(yán)格遵守在國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法納稅申報(bào)，較少發(fā)生漏征漏管戶。在這里，我們討論的電商征稅問題主要是存在于C2C形式或者以C2C形式進(jìn)行B2C買賣交易的電商企業(yè)。

　　（一）電商平臺(tái)對(duì)在國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅收制度基本原則的沖擊

　　在國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅收制度基本原則對(duì)跨境電商的定義不明晰，在現(xiàn)實(shí)稅收管理中難以達(dá)到有據(jù)可依，主要是集中反映在以下方面。

　　1.未明晰定義申報(bào)納稅自然人

　　申報(bào)納稅自然人的明晰通過居民稅收地域管轄和經(jīng)營收入地稅收地域管轄來判定。例如，通過住所來確認(rèn)居民，對(duì)居民行使稅收地域管轄，通過營業(yè)地明晰企業(yè)，對(duì)企業(yè)行使稅收地域管轄。在傳統(tǒng)式的貿(mào)易模式下，申報(bào)納稅自然人身份很容易被定義；在電子商務(wù)模式下，一部分不僅有線下門店又在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行買賣交易的商戶其申報(bào)納稅自然人也很明晰即是線下門店。殊不知針對(duì)由境外向境內(nèi)提供服務(wù)、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務(wù)企業(yè)，注意到買賣交易雙方隱匿了身份、地址和買賣交易行為，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)上僅有網(wǎng)站服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)上賬號(hào)，整個(gè)交易過程完全是在網(wǎng)絡(luò)上完成，?買賣雙方難以明晰，甚至于難以確認(rèn)這項(xiàng)貿(mào)易究竟發(fā)生在國內(nèi)還是國外。另外，對(duì)在國外設(shè)立、租用的網(wǎng)站服務(wù)器是否視同國際企業(yè)所得稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍存異議，有關(guān)廠商是否因此而成為該國生產(chǎn)經(jīng)營者也難以確定。

　　2.未明晰定義征稅對(duì)象

　　征稅對(duì)象指對(duì)什么征稅，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。根據(jù)買賣交易對(duì)象和內(nèi)容的不一樣將其分為有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)三類，分別采用不一樣的課稅標(biāo)準(zhǔn)。跨境電商注意到其數(shù)字化、信息化的特征，將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等注意到易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，模糊的邊界直接導(dǎo)致對(duì)征稅對(duì)象的難以準(zhǔn)確把握和判定。

　　3.未明文規(guī)定申報(bào)納稅地點(diǎn)

　　申報(bào)納稅地點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營者（包括代征、代扣、代繳自然人）繳納稅款的具體地點(diǎn)。申報(bào)納稅地點(diǎn)涉及到稅收地域管轄和常設(shè)機(jī)構(gòu)等問題，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅收制度對(duì)申報(bào)納稅地點(diǎn)以領(lǐng)土原則和有形原則為依據(jù)，但是注意到跨境電商的買賣交易活動(dòng)往往沒有固定的物理交易場(chǎng)所，使得申報(bào)納稅地點(diǎn)也變得十分靈活和隱匿，具有很強(qiáng)的流動(dòng)性和隨意性。與此同時(shí)，跨境電商中涉及的其他方面，如網(wǎng)站服務(wù)器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不一樣的位置。因此，稅務(wù)往往難以像對(duì)傳統(tǒng)式買賣交易活動(dòng)那樣準(zhǔn)確地確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)營管理地或申報(bào)納稅行為發(fā)生地，也就難以正確行使稅收地域管轄。

　　（二）跨境電商稅收監(jiān)督管理存在的主要是問題

　　1.稅源監(jiān)督管理問題

　　跨境電商稅源具有無形性和隱匿性，因稅源失控導(dǎo)致的稅收流失現(xiàn)象越來越突出。

　　（1）申報(bào)納稅行為主體不清晰。跨境電商活動(dòng)的買賣交易雙方只以網(wǎng)址、網(wǎng)站服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)上賬號(hào)在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)生，消費(fèi)者可以匿名，制造商和提供商可以隱匿其居住地，他們的真實(shí)身份難以核實(shí)，這就使申報(bào)納稅行為主體變得模糊化，這必然給納稅申報(bào)工作和稅收管理帶來困難。

　　（2）征稅對(duì)象不明晰。傳統(tǒng)式的征稅對(duì)象是以產(chǎn)品實(shí)物形式明晰的。跨境電商活動(dòng)中，商品的存在形式發(fā)生變化，有關(guān)企業(yè)所得稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)難以通過行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅收制度確認(rèn)其所得的性質(zhì)，也難以確定其應(yīng)適用的稅種和稅率。

　　2.稅收日常監(jiān)督管理問題

　　（1）根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《稅收征管法》規(guī)定，進(jìn)行生產(chǎn)制造、經(jīng)營管理的生產(chǎn)經(jīng)營者必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。電子商務(wù)企業(yè)只要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可以獲得自己專用的域名，壓根不用通過稅務(wù)登記。

　　（2）網(wǎng)絡(luò)交易為賬簿、憑證管理帶來難題。跨境電商是無紙化買賣交易，運(yùn)用電子信息技術(shù)形成電子交易記錄，如電子匯票。電子賬簿、憑證可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)跨境電商買賣交易安全的同時(shí)，也提升了稅務(wù)掌握生產(chǎn)經(jīng)營者買賣交易及財(cái)務(wù)信息的難度。

　　02、跨境電商稅務(wù)稽查面臨的沖擊與應(yīng)對(duì)策略

　　（一）跨境電商對(duì)稅務(wù)稽查的沖擊

　　1．跨境電商中的買賣交易無紙化，提升稅務(wù)稽查證據(jù)的獲取難度

　　傳統(tǒng)式稅收管理離不開對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審核，而互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得生產(chǎn)經(jīng)營者的財(cái)務(wù)信息走向無紙化。傳統(tǒng)式財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為行為主體的多媒體方式，而且網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)式的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

　　2．跨境電商中移動(dòng)支付系統(tǒng)的逐步完善，提升買賣交易追蹤難度

　　跨境電商的穩(wěn)步發(fā)展刺激了移動(dòng)支付系統(tǒng)的逐步完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的發(fā)生，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃健Ｈ绻a(chǎn)經(jīng)營者在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行，稅收當(dāng)局就難以對(duì)支付方的買賣交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，很難追蹤。

　　3．跨境電商中計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)的穩(wěn)步發(fā)展，提升稅務(wù)稽查難度

　　隨著著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)的穩(wěn)步發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營者可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式掩藏交易信息。稅務(wù)既要嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù)，又要搜集生產(chǎn)經(jīng)營者的買賣交易資料，從而加大了稅務(wù)稽查的難度。

　　（二）跨境電商稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)策略

　　1.培養(yǎng)跨境電商稅務(wù)專業(yè)人才

　　“以互聯(lián)網(wǎng)為依托”的要求，也是適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對(duì)跨境電商的管理，稅務(wù)干部隊(duì)伍不僅要精通經(jīng)濟(jì)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù)，僅有擁有一支一專多能的稅務(wù)干部隊(duì)伍，才能夠應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和跨境電商提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　2.逐步完善跨境電商稅務(wù)稽查的法律規(guī)范

　　對(duì)跨境電商不提升新稅種的情況下，依據(jù)《稅收征管法》對(duì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)充跨境電商稅務(wù)稽查的相關(guān)法律法規(guī)，明晰申報(bào)納稅行為主體和征稅對(duì)象的相關(guān)政策，使稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查達(dá)到有據(jù)可依。

　　3.構(gòu)建科學(xué)的跨境電商稅務(wù)稽查模式

　　加速推進(jìn)稅務(wù)的信息化建設(shè)，構(gòu)建電子稅務(wù)，以推動(dòng)跨境電商的穩(wěn)步發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，便是把稅務(wù)的各類職能搬到網(wǎng)絡(luò)上，達(dá)到網(wǎng)絡(luò)辦公、網(wǎng)絡(luò)上征管、網(wǎng)絡(luò)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)上專用發(fā)票認(rèn)證等。使用網(wǎng)絡(luò)功能來達(dá)到信息的儲(chǔ)蓄、加工及使用，不斷探索有效的跨境電商稅務(wù)稽查模式。