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　　我國(guó)的稅制復(fù)雜，稅收政策比比皆是，但內(nèi)部財(cái)會(huì)人員處理稅務(wù)問題難免會(huì)形成思維定勢(shì)，因此即便企業(yè)具有強(qiáng)烈的財(cái)稅合規(guī)意愿，在面對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)，很多企業(yè)被查出的稅務(wù)問題常常還是有一大串，并面臨補(bǔ)交稅款以及高額的滯納金(年化18%)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可能也會(huì)被處以不繳或少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。

　　無論防范于未然，或是做到未雨綢繆，企業(yè)很有必要聘請(qǐng)外部聘用定期開展稅務(wù)體檢。

　　稅務(wù)體檢的前提是稅務(wù)盡調(diào)。

　　稅務(wù)盡調(diào)主要對(duì)企業(yè)(當(dāng)然目標(biāo)客戶也可以包括高收入、高凈值人群)整體涉稅情況進(jìn)行核查，以便于了解企業(yè)涉稅情況。

　　稅務(wù)盡調(diào)第一步就是資料收集，包括：

　　1.企業(yè)基本資料。如股權(quán)結(jié)構(gòu);組織架構(gòu)圖;企業(yè)制度;關(guān)聯(lián)方;重要資產(chǎn)清單等。

　　2.企業(yè)涉稅基本資料。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表;稅務(wù)申報(bào)基本資料;所處行業(yè)稅收優(yōu)惠文件等。

　　3.企業(yè)業(yè)務(wù)層面基本資料。采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售流程及相關(guān)資料;對(duì)外投融資文件;重大交易合同。

　　稅務(wù)盡調(diào)第二步就是資料收集后的調(diào)查。包括審閱、核對(duì)、訪談以及必要的計(jì)算等調(diào)查方式以了解企業(yè)涉稅情況全貌。

　　稅務(wù)盡調(diào)的目的是為了做好稅務(wù)體檢。在此基礎(chǔ)上，識(shí)別、分析企業(yè)最具普遍性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及行業(yè)特有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過專業(yè)人士(或?qū)I(yè)的智能軟件)的稅務(wù)體檢，對(duì)企業(yè)涉稅各項(xiàng)目進(jìn)行篩查，出具準(zhǔn)確的“稅務(wù)體檢”報(bào)告。

　　以企業(yè)普遍性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)-企業(yè)間借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，筆者嘗試說明如何進(jìn)行稅務(wù)體檢。

　　借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)非常高，基本上是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)清單上的常客，但往往被企業(yè)因“習(xí)以為常”而忽略。

　　企業(yè)間借款的常見的稅務(wù)問題：

　　1.企業(yè)間借款的增值稅進(jìn)項(xiàng)不當(dāng)?shù)挚?/p>

　　企業(yè)向銀行借款，支付的利息，銀行不開具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)不會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅。

　　同樣，企業(yè)間借款支付的利息，即便收到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，但很多企業(yè)財(cái)務(wù)往往對(duì)增值稅專用發(fā)票無差別進(jìn)行對(duì)待，未加思索直接就認(rèn)證抵扣。

　　2.無償拆借資金被認(rèn)定為視同有償貸款服務(wù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)

　　因各種原因，實(shí)務(wù)中企業(yè)之間資金無償拆借較為常見，一旦被稽查，稅務(wù)局將根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第14條“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”規(guī)定，按照視同有償貸款服務(wù)來征稅。

　　一旦被認(rèn)定為視同有償貸款服務(wù)征收增值稅，則相應(yīng)的將可能牽連所得稅的問題。

　　3.無償拆借資金被認(rèn)定為視同分紅征稅的風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文(《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》)規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　就上述借款項(xiàng)目舉例而言，稅務(wù)體檢就是通過盡調(diào)后，指出企業(yè)是否存在上述涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　稅務(wù)盡調(diào)的目的是為了做好稅務(wù)體檢，稅務(wù)體檢最終是為了能提供財(cái)稅合規(guī)建議。

　　還是以企業(yè)間借款為例，如何提供稅務(wù)建議：

　　有些行業(yè)無法避免企業(yè)間資金拆借，如房地產(chǎn)企業(yè)，會(huì)存在大量對(duì)其聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)按照股權(quán)比例提供除了注冊(cè)資本的項(xiàng)目庫(kù)投入，以及對(duì)已確定盈利的項(xiàng)目公司對(duì)其股東提供財(cái)務(wù)資助款。

　　1.建議企業(yè)須分清借款類型，如集團(tuán)成員間借款、關(guān)聯(lián)方借款、其他借款。并分類處理相關(guān)的增值稅、所得稅等。

　　2.建議企業(yè)想辦法充分利用現(xiàn)有的政策優(yōu)惠。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2019〕20號(hào)第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。目前該優(yōu)惠執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))。

　　3.合理利用自然人無償提供的借款

　　對(duì)自然人(其他個(gè)人)無償提供的借款，個(gè)人所得稅法以及增值稅相關(guān)規(guī)定都沒有將其納入征稅范圍(視同有償貸款服務(wù))，不征收增值稅和個(gè)人所得稅。某些個(gè)案中，可以通過自然人非企業(yè)出面而周轉(zhuǎn)資金。

　　4.個(gè)人股東向公司借款盡可能控制時(shí)點(diǎn)

　　個(gè)人股東向公司借款盡可能在年底前予以歸還(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))。

　　5.避免所得稅的納稅調(diào)整

　　(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，因此，企業(yè)將資金無償讓與他人使用屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。

　　(2)但同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

　　因此，企業(yè)之間的無償資金拆借，就要提前考慮借款類型以及實(shí)際稅負(fù)問題。