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　　怎樣避免稅務(wù)處罰是企業(yè)經(jīng)營者比較關(guān)心的稅務(wù)問題，對于企業(yè)來說，好的稅收管理是錦上添花，而稅務(wù)日常管理及稅務(wù)風(fēng)險控制，是企業(yè)稅務(wù)安全的基石。

　　大家對于稅務(wù)風(fēng)險點，首先想到的是的可能是私戶轉(zhuǎn)款、虛增成本費用等耳熟能詳?shù)倪`法案例。除了偷漏稅行為外，許多企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，是因為自身稅務(wù)日常管理出現(xiàn)了疏忽，導(dǎo)致企業(yè)違反了稅收法規(guī)。

　　今天給大家?guī)淼亩悇?wù)分享，就是一個廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營的行為中，又常常被忽視的涉稅問題——視同銷售。

　　廣州市稅務(wù)局披露，上市公司新東方集團的子公司廣州市新東方培訓(xùn)學(xué)校于2018年至2020年期間，為拓展和推廣業(yè)務(wù)外購商品用于無償隨機贈送，外購商品金額合計189,954.69元（其中2018年21,525.60元，2019年26,918.55元，2020年141,510.54元），未及時履行代扣代繳義務(wù)代扣代繳個人所得稅。

　　廣州稽查局于2022年7月14日向送達《稅務(wù)行政處罰告知書》后，廣州新東方未提出陳述、申辯意見，也未提出聽證申請，最后做出處罰：新東方作為扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為處以應(yīng)扣未扣稅款37,990.94元百分之五十的罰款18,995.47元。此次處罰共涉及新東方七家培訓(xùn)中心，涉及稅款及罰款近三十萬元。

　　此次稅務(wù)處罰，是由于新東方忽略了日常經(jīng)營中涉及的視同銷售問題，沒有代扣代繳個人所得稅。

　　視同銷售

　　視同銷售這個名詞，大家可能覺得有點陌生，那么下面這些經(jīng)營場景，大家會不會覺得很熟悉呢：

　　自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈：例如口罩生產(chǎn)企業(yè)，將自己生產(chǎn)的口罩捐贈給醫(yī)院用于抗疫；

　　營銷活動中贈送禮品給客戶：例如化妝品公司將自己生產(chǎn)的化妝品小樣送給客戶用于推廣，或者銀行開展營銷活動采購一些農(nóng)產(chǎn)品送給客戶；

　　自己生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給員工：例如月餅公司將自己生產(chǎn)的月餅作為中秋福利發(fā)放給員工；

　　以上這些行為，都具有一個特征，企業(yè)對員工或者外部客戶等人送出的資產(chǎn)貨物或外購商品，雖然企業(yè)沒有取得收入，但是在會計及稅收政策上依然會被認定為是銷售行為，即視同銷售，對于企業(yè)來說涉及增值稅和企業(yè)所得稅的調(diào)整。

　　八種增值稅視同銷售的情況

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》列舉了八種增值稅視同銷售的情況，各位企業(yè)經(jīng)營者需要根據(jù)經(jīng)營情況自查是否視同銷售卻沒有做稅務(wù)處理：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等);

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　以上八種情況都構(gòu)成了貨物的轉(zhuǎn)移，觸發(fā)了增值稅的納稅義務(wù)，需要按照貨物的公允價格申報收入。

　　企業(yè)所得稅認定的視同銷售行為

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定列舉了企業(yè)所得稅認定的視同銷售行為：

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　同樣的，觸發(fā)了企業(yè)所得稅的視同銷售行為需要按照貨物的公允價格確認收入。

　　在營銷活動中取得禮品的個人需要注意

　　另一方面，對于在營銷活動中取得禮品的個人，收到這筆“意外之財”也需要注意是否觸及到個人所得稅，發(fā)放禮品的企業(yè)如果沒有代扣代繳個稅，會涉及到未盡到代扣代繳義務(wù)。

　　根據(jù)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：

　　企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　新東方教育集團作為成熟的上市公司，企業(yè)的日常管理及財稅管理制度都已經(jīng)比較成熟，然而也栽在了這個小細節(jié)上。

　　對于許多企業(yè)，日常管理中往往重視企業(yè)收入及成本的稅收管理，比如銷售合同的管理、銷售收入的繳稅、收入開具增值稅發(fā)票、成本費用取得發(fā)票的真實合理性等等，然而對于視同銷售這種沒有實際取得收入的業(yè)務(wù)情況，可能不予足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。

　　在公司的日常稅收管理中，細節(jié)決定一切，小的稅收細節(jié)可能會為企業(yè)帶來大的稅務(wù)處罰，需要我們的企業(yè)經(jīng)營者以及財稅工作人員，嚴格按照稅收法規(guī)比照企業(yè)的日常經(jīng)營行為進行稅務(wù)處理，才能保證企業(yè)的稅務(wù)安全。