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　　個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，根據(jù)所持股權(quán)的類別，有不同的涉稅處理，股權(quán)分為流通股和非流通股，流通股又分為非流通股和限售股。

　　一、增值稅

　　個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，不屬于增值稅征稅范圍；個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品，免征增值稅。

　　二、印花稅

　　個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的印花稅，是雙向繳納，轉(zhuǎn)讓方和受讓方均需繳納；但是個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)，則是單向收取，轉(zhuǎn)讓方繳納，因?yàn)樵诠_市場(chǎng)買賣股票受讓方是不明確的。

　　三、個(gè)人所得稅

　　個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)，暫免征收個(gè)人所得稅，但是對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，同樣按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)征，稅率為20%，計(jì)稅依據(jù)則是，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。合理費(fèi)用指的是轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的增值稅及其附加、印花稅、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。

　　稅法依據(jù)：①《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)），“從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。”②《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)），“自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。”

　　關(guān)于股息、紅利所得，上市公司實(shí)行差別化征收，12個(gè)月以上不用交個(gè)稅。

　　稅法依據(jù)：《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)），“個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。”

　　三、案例分析

　　個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，主要就是個(gè)人所得稅的處理，特別是非上市企業(yè)股權(quán)。涉及的稅法依據(jù)：《關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）。

　　（1）一般情況

　　案例：陳先生設(shè)立一人有限公司A公司，A公司實(shí)收資本1000萬元，未分配利潤(rùn)600萬元，評(píng)估價(jià)格3000萬元，陳先生擬將A公司轉(zhuǎn)讓給李先生，個(gè)稅該如何繳納？

　　此題陳先生應(yīng)繳納個(gè)稅=（3000-1000）*20%=400萬元，注意此時(shí)不能像法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)一樣，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可以扣減留存收益份額，600萬留存收益不能扣減。一般來講，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)稅的計(jì)繳應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　①股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定

　　申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，一般采用凈資產(chǎn)核定法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　即如果房屋、土地、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)五大資產(chǎn)占比大于20%，就需要進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額核定；如果五大資產(chǎn)占比小于20%，就不需要評(píng)估，按凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額核定。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但有正當(dāng)理由的，可以豁免，包括：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

　　比如，企業(yè)因政策原因被政府要求關(guān)停并轉(zhuǎn)，相關(guān)轉(zhuǎn)讓方可以借用上述第一條進(jìn)行籌劃；對(duì)于家族企業(yè)內(nèi)部股份轉(zhuǎn)讓則可以通過第二條進(jìn)行籌劃；尤其值得關(guān)注的是第三條，具有很大的籌劃空間，可以通過修改公司章程、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行“內(nèi)部”低價(jià)轉(zhuǎn)讓；第四條則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，也為部分企業(yè)提供了一定的籌劃空間。

　　所以，無正當(dāng)理由，個(gè)人股權(quán)的交易價(jià)格是不能低于股權(quán)的評(píng)估價(jià)格（即凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值，如果五大資產(chǎn)占比高于20%）或?qū)?yīng)的凈資產(chǎn)份額（五大資產(chǎn)占比低于20%）。但是存在一個(gè)問題就是，凈資產(chǎn)是如何界定的問題，是否是會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)？資產(chǎn)是不是可以計(jì)提減值？這個(gè)并沒有明確，現(xiàn)實(shí)中存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前突擊計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以降低凈資產(chǎn)份額逃避個(gè)稅的行為，這個(gè)還是要從會(huì)計(jì)核算的角度考慮，是否完整遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并一貫執(zhí)行，來判斷其合理性，突擊計(jì)提肯定是不合理的。

　　②納稅手續(xù)的辦理

　　一般是先在稅局辦完稅憑證，再去市場(chǎng)監(jiān)督管理局辦理變更。在被轉(zhuǎn)讓公司（即A公司） 注冊(cè)地繳納，需要提供最近期報(bào)表給稅務(wù)機(jī)關(guān)，一般在工商變更登記完成下個(gè)月15日之前繳納，由被轉(zhuǎn)讓公司（即A公司）代扣代繳，若A公司不代扣代繳，可能會(huì)影響其納稅信用評(píng)級(jí)。

　　（2）通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)籌劃

　　案例：陳先生和李先生為A公司股東，陳先生持股40%，李先生持股60%，A公司實(shí)收資本1000萬元，未分配利潤(rùn)9000萬元，評(píng)估價(jià)格4億元，上市公司F擬以4億元購買A公司股權(quán)，個(gè)稅如何處理？

　　陳先生應(yīng)繳納個(gè)稅=（1.6億-400萬）*20%=3120萬元。

　　陳先生若先設(shè)立一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)M，把持有的A公司40%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓過去，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以按核定征收，陳先生應(yīng)繳納個(gè)稅=1.6億*3.5%=560萬。

　　這種是以前比較常用的個(gè)稅規(guī)避方法，主要是國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)有缺陷，該文件所講的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)既不是個(gè)人也不是法人，可能不屬于67號(hào)范圍。所以個(gè)人可以平價(jià)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而不需要評(píng)估價(jià)格。然后個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以按核定征收，這就大幅度降低稅負(fù)。

　　但是目前可操作空間已經(jīng)很小了，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)已經(jīng)不能采用核定征收了。《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（國稅總局【2021】41號(hào)公告）第一條，“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。”

　　（3）涉土地增值稅問題

　　原本股權(quán)轉(zhuǎn)讓與土地增值稅不搭界的，但現(xiàn)實(shí)中為了規(guī)避土地增值稅，往往會(huì)存在此種操作，以轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的方式變相轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)、土地，這樣起到了規(guī)避土地增值稅的目的。所以個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，如不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的比例較大（一般認(rèn)為超過50%），稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)據(jù)此認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，并對(duì)被轉(zhuǎn)讓公司征收土地增值稅，所以轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)考慮此稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　主要依據(jù)：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號(hào)）、《關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》（國稅函2009 387號(hào)文）、《關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》（國稅函[2011]415號(hào)）。目前，廣西（上述前面兩個(gè)文就是批復(fù)給廣西稅局的）、貴州、湖南、遼寧、天津等地出現(xiàn)這種情況是肯定執(zhí)行上述政策的，北上廣深等地不執(zhí)行。

　　（4）股東代持問題

　　實(shí)務(wù)中，會(huì)遇到很多股東代持的情況。例如，自然人乙代自然人甲持有A有限責(zé)任公司的股權(quán)。甲與乙簽訂股權(quán)代持協(xié)議，出資也是由甲轉(zhuǎn)給乙，以乙的名義出資A公司。因A公司擬上市，甲準(zhǔn)備從后臺(tái)轉(zhuǎn)入前臺(tái)，需要乙將股份轉(zhuǎn)讓給甲，此過程個(gè)人所得稅問題如何解決？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)是不管你是名義股東還是實(shí)際股東，只要發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就要去征個(gè)人所得稅。但是實(shí)操中，也有人通過法律手段來避稅，即甲去起訴乙不返還股權(quán)，因?yàn)橛泄蓹?quán)代持協(xié)議，有出資轉(zhuǎn)款資料，法院是會(huì)支持甲勝訴，判決乙無條件返還股權(quán)給甲，這樣就可以去和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，是法院判決結(jié)果，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是此種手段很多稅務(wù)機(jī)關(guān)也不一定會(huì)認(rèn)可。