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　　伴隨著“稅務(wù)監(jiān)管”工程啟動(dòng)，大數(shù)據(jù)技術(shù)控稅及數(shù)字化管理日漸健全，再加上公司業(yè)務(wù)多元化的操作，商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的層出不窮和企業(yè)內(nèi)控管理的綜合性，新一輪稅務(wù)稽查大勢(shì)所趨！因而財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)排查，進(jìn)而能夠更好地化解企業(yè)所面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表主要會(huì)計(jì)科目潛藏風(fēng)險(xiǎn)

　　1、貨幣資金未及時(shí)清理

　　稅務(wù)監(jiān)管上線之后，對(duì)資金的監(jiān)控將會(huì)更為嚴(yán)格，所有現(xiàn)金和銀行存款及其他貨幣資金發(fā)生的原始單據(jù)，應(yīng)按發(fā)生時(shí)間順序做好賬務(wù)處理，保證賬務(wù)的準(zhǔn)確、及時(shí)，不要有遺漏單據(jù)，本月有遺漏如果再調(diào)整就屬于跨年調(diào)整事項(xiàng)了；其次核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，如果有差異做好銀行余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整后銀行存款余額一致，做好銀行票據(jù)等盤點(diǎn)工作。

　　涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：現(xiàn)金比對(duì)成本費(fèi)用是否合理；是否存在大額的、頻繁與法人、股東、員工及第三方自然人的資金往來款；月平均現(xiàn)金持有量是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需存在較大的差異；資金充足為什么還有大量的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出；支付給個(gè)人的支出是否存在沒代扣代繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)等。

　　2、企業(yè)的往來掛賬過大

　　（1）應(yīng)收及預(yù)付賬款項(xiàng)目余額大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收及預(yù)付賬款確定無法收回，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告的規(guī)定，及時(shí)收集相關(guān)資料并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　（2）預(yù)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐筆核實(shí)“預(yù)收賬款”是否存在未及時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況，避免存在推遲確認(rèn)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。以及核實(shí)預(yù)收的租金等款項(xiàng)，是否按照規(guī)定及時(shí)繳納了增值稅。若長(zhǎng)期掛賬或大額余額，預(yù)收賬款的減少與收入的增加不配比，是否存在發(fā)出貨物后，沒有將全部收入結(jié)轉(zhuǎn)貨款，沒有及時(shí)足額交稅，企業(yè)存在補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（3）應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬且確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，若存在，則需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。如果存在應(yīng)付未付的款項(xiàng)，要關(guān)注款項(xiàng)是否不再需要支付，是否需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。尤其若存在大額應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，是否存在購(gòu)買成本費(fèi)用發(fā)票沖減利潤(rùn)的操作，企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、滯納金，甚至是刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。

　　（4）其他應(yīng)收款，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)關(guān)系間的借款及其涉稅處理。尤其需要關(guān)注是否存在股東從企業(yè)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款但在年度終了前尚未歸還的情形。對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，企業(yè)需依照“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　若公司將資金借給個(gè)人股東，股東年底未歸還的情況，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條的規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”若員工向公司借款用于應(yīng)急，年底未歸還借款的，稅法上并沒有規(guī)定這種情況要按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，從公司角度來看，無償向個(gè)人提供貸款服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十四條第一項(xiàng)規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。”需視同提供貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　3、企業(yè)存貨、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率增強(qiáng)潛在風(fēng)險(xiǎn)

　　伴隨著稅務(wù)監(jiān)管的上線，以及伴隨著稅務(wù)大數(shù)據(jù)的不斷深入和滲透，隱藏在底層、水下和背后的交易事項(xiàng)會(huì)很快漏出水面。企業(yè)應(yīng)及時(shí)檢查納稅人的購(gòu)銷合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。存貨周轉(zhuǎn)率過低，（存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/平均存貨（次）），主要與同行業(yè)、本公司以前年度相比。但存貨周轉(zhuǎn)率過低有可能說明企業(yè)存在不計(jì)、少計(jì)或者忘計(jì)收入的情況。通過對(duì)總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況的分析，可以推測(cè)出企業(yè)的銷售能力與納稅情況的關(guān)系，如果出現(xiàn)加快的現(xiàn)象，說明企業(yè)銷售能力有所增長(zhǎng)或增強(qiáng)。如果企業(yè)應(yīng)納稅額卻出現(xiàn)了減少或增長(zhǎng)幅度偏低，可能存在隱瞞收入或虛增成本的現(xiàn)象。

　　4、所有者權(quán)益類項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)

　　（1）實(shí)收資本，企業(yè)是否存在抽逃注冊(cè)資本。

　　（2）盈余公積，關(guān)注企業(yè)當(dāng)期沒有利潤(rùn)，而盈余公積增加的原因。

　　（3）未分配利潤(rùn)持續(xù)為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊(cè)資本，而資產(chǎn)總額和負(fù)債卻在不斷增加時(shí)，值得關(guān)注。

　　二、利潤(rùn)表主要會(huì)計(jì)科目潛藏風(fēng)險(xiǎn)

　　1、收入類科目潛在風(fēng)險(xiǎn)

　　部分企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的增值稅納稅申報(bào)表，應(yīng)當(dāng)有“未開具發(fā)票銷售額”的金額申報(bào)，否則將存在納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，根據(jù)過去涉稅案件統(tǒng)計(jì)以及對(duì)零售納稅人調(diào)查及國(guó)有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例等佐證，絕大部分商業(yè)零售或服務(wù)型企業(yè)無票收入一般應(yīng)大于銷售收入的30%，其無票收入一般在總收入的30%--70%之間。營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、出售無形資產(chǎn)收益、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得等。如：企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)處置時(shí)，很就可能就應(yīng)該有適用3%稅率（減征按2%）涉稅收入申報(bào)。

　　2、成本及費(fèi)用類潛在風(fēng)險(xiǎn)

　　主要審核同行業(yè)的成本利潤(rùn)率和毛利率，有無虛增成本現(xiàn)象或者多結(jié)轉(zhuǎn)成本少確認(rèn)收入現(xiàn)象。對(duì)于費(fèi)用類科目，主要測(cè)算本期和上期的管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用比，找出出現(xiàn)異常變動(dòng)的原因。對(duì)于營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，是否有稅收滯納金及行政性罰款支出。是否存在特殊重組、專項(xiàng)申報(bào)需要備案事宜稅務(wù)監(jiān)管下財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　金稅三期，實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)稅、地稅數(shù)據(jù)的合并及統(tǒng)一，其功能是對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全監(jiān)控。而稅務(wù)監(jiān)管，不僅僅是稅務(wù)方面，還會(huì)納入“非稅”業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控。因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)回歸業(yè)務(wù)的真實(shí)的商業(yè)本質(zhì)，無中生有的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理必將給自己帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)！