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　　現(xiàn)階段國稅總局對這兩類性質(zhì)的民辦院校實(shí)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策并無較大差別。此外，由于民辦院校政策法規(guī)方面不太完善，民辦院校政策法規(guī)缺乏更加明晰的細(xì)則和解釋，加之地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及基層稅務(wù)工作者對民辦院校政策法規(guī)關(guān)注度不高等因素，導(dǎo)致民辦院校在執(zhí)行政策法規(guī)時(shí)擔(dān)負(fù)著較高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了民辦院校享受財(cái)稅優(yōu)惠政策。

　　一、民辦院校主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　民辦院校涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)該根據(jù)民辦院校的涉稅業(yè)務(wù)，即收入組成和類型，具體分析民辦院校適用的不同稅種。民辦院校收入主要分為教育事業(yè)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科研事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入和其他類型收入，涉及到的稅種有增值稅、所得稅、城建稅和教育附加費(fèi)等。一般情況下，民辦院校為一般納稅人，對于民辦院校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除學(xué)歷教育收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、縱向科研收入外，其他收入都需要繳納增值稅。

　　1、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　民辦院校的教育事業(yè)收入分為學(xué)歷教育收入和非學(xué)歷教育收入。學(xué)歷教育收入是為在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育而獲得的勞務(wù)收入，如學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、書本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)等。根據(jù)高校政策法規(guī)，在規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，學(xué)歷教育收入免征增值稅。需注意，免征增值稅政策僅針對學(xué)歷教育收入，諸如民辦院校舉辦的培訓(xùn)班等非學(xué)歷教育收入仍需要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)工作中，某些民辦院校將非學(xué)歷教育收入與學(xué)歷教育收入混淆，將本應(yīng)繳納增值稅的非學(xué)歷教育收入也并入免稅范圍，比如將培訓(xùn)班或進(jìn)修班的考試費(fèi)當(dāng)作學(xué)歷教育收入的考試報(bào)名費(fèi)來處理。此外，民辦院校的科研事業(yè)收入主要包括縱向科研收入和橫向科研收入。縱向科研收入來源于財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)根據(jù)政策法規(guī)相關(guān)規(guī)定，民辦院校的縱向課題經(jīng)費(fèi)不征收增值稅。而民辦院校獲得的橫向課題經(jīng)費(fèi)主要來源于非行政事業(yè)單位，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，民辦院校開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，必須取得科技部門的相關(guān)認(rèn)證，經(jīng)過備案可免征增值稅，否則一律按規(guī)定征收增值稅。

　　在實(shí)務(wù)工作中，很多高校對橫向課題經(jīng)費(fèi)的處理可能存在以下幾種情況：一是未能分辨橫向課題是否取得相關(guān)部門認(rèn)證和備案，便按照免征增值稅處理；二是當(dāng)橫向課題經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)，默認(rèn)橫向課題經(jīng)費(fèi)開具增值稅發(fā)票，而沒有詢問經(jīng)費(fèi)支持方是否可以開具收據(jù)，降低了民辦院校橫向課題增值稅的納稅籌劃效率。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，民辦院校為取得應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣高校在提供同等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額。因此，民辦院校取得的增值稅發(fā)票必須是增值稅專用發(fā)票，才準(zhǔn)予抵扣。

　　在民辦院校實(shí)際工作中，由于增值稅涉稅業(yè)務(wù)較多，日常報(bào)銷工作繁忙，民辦院校財(cái)務(wù)人員較少且業(yè)務(wù)水平參差不齊，財(cái)務(wù)工作較為煩瑣，耗費(fèi)時(shí)間精力較多，財(cái)務(wù)人員無法在增值稅發(fā)票種類問題上做到精準(zhǔn)把關(guān)。除此之外，由于各院系、部門增值稅涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)辦及報(bào)銷人員并非財(cái)務(wù)專業(yè)人員，沒有很好地掌握相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策，對增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別及功能并不了解，因此在經(jīng)辦相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)并未要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致民辦院校的相關(guān)業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅無法抵扣，增加了民辦院校增值稅稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)。從增值稅財(cái)稅優(yōu)惠政策方面來看，由于目前高校的財(cái)稅優(yōu)惠政策還沒有形成完整的體系，民辦院校對稅收相關(guān)政策法規(guī)的了解有限，在不了解有關(guān)政策的情況下獲取相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策信息存在困難。

　　另外，由于民辦院校與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系較少，高校管理人員對涉稅業(yè)務(wù)重視不足，缺乏專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃，增加了民辦院校的運(yùn)營成本。民辦院校可以享受的增值稅財(cái)稅優(yōu)惠政策有多種。其中，為鼓勵(lì)科技發(fā)展，高校因開展科研和教學(xué)活動而采購國產(chǎn)儀器設(shè)備，繳納的增值稅可以辦理退稅。而在實(shí)際工作中，根據(jù)調(diào)查了解，高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策在部分高校的落實(shí)還較為滯后，尤其是民辦院校，能夠精準(zhǔn)落實(shí)的更是少之又少。高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策早在2009年就已經(jīng)開始實(shí)行，但無法在高校全面落實(shí)。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對財(cái)稅優(yōu)惠政策宣傳落實(shí)不到位，缺乏積極有效的宣傳，很多高校對這一政策并不了解，因此無法真正享受到財(cái)稅優(yōu)惠政策的紅利。另一方面，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對基層工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不僅導(dǎo)致政策宣傳不到位，還給高校實(shí)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策增加了難度。

　　2、個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　民辦院校相較于公辦院校來說，教學(xué)資源投入不足，資源分配不均，教師權(quán)益保障不夠，職工薪酬增長速度較慢，因此不少民辦院校教師除在學(xué)校取得的工資收入外，還可能獲取其他勞務(wù)報(bào)酬，并且由于民辦院校工資收入分類不明確，存在個(gè)稅繳納不清楚的情況。

　　一方面，在新個(gè)稅法背景下，高校教職工個(gè)稅納稅籌劃工作需要多個(gè)部門協(xié)作，并非僅由財(cái)務(wù)部門就可完成，這需要結(jié)合教職工的年度綜合所得情況進(jìn)行分析。由于民辦院校教師并非財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員，很多教師對于自己的全部收入如何繳納個(gè)人所得稅了解得并不細(xì)致，因?yàn)閭€(gè)人收入分類不同，適用的個(gè)稅計(jì)征方法和稅率也不同。勞務(wù)所得與工資薪金所得在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)存在較大差異，有些教師在領(lǐng)取收入的時(shí)候，往往因?yàn)椴涣私庹撸`把勞務(wù)收入當(dāng)作工資薪金收入，錯(cuò)誤地按照工資薪金所得去計(jì)算個(gè)人所得稅。另外，教職工在校外獲得的勞務(wù)收入涉及個(gè)人隱私，往往不愿意透露給財(cái)務(wù)部門，高校教職工的納稅遵從度和納稅意識不強(qiáng)，這種現(xiàn)象不利于高校開展個(gè)稅籌劃工作。

　　另一方面，由于負(fù)責(zé)代扣代繳的工作人員自身知識和業(yè)務(wù)能力的限制，對納稅籌劃認(rèn)識不足，認(rèn)為替教師進(jìn)行個(gè)稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、耗費(fèi)時(shí)間精力較多且很難實(shí)行的工作。由于民辦院校在開展業(yè)務(wù)過程中，業(yè)務(wù)性質(zhì)往往有多種，既有公益性質(zhì)的，也有營利性的，而各個(gè)高校實(shí)行的會計(jì)制度不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅收籌劃工作較為復(fù)雜，所以部分民辦院校并不重視個(gè)稅籌劃，把握政策法規(guī)的能力較弱，為避免產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，很多民辦院校也不愿意花費(fèi)大量時(shí)間和精力進(jìn)行個(gè)稅籌劃。