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　　由于大企業(yè)分支機構眾多，呈現(xiàn)出跨區(qū)域、多層級等特點，涉稅業(yè)務復雜性較強，導致其稅務管理工作難度較大，一些稅務風險雖然客觀存在，但發(fā)現(xiàn)難、發(fā)現(xiàn)不及時、發(fā)現(xiàn)以后整改不到位。甚至在一些大企業(yè)存在“風險‘躺’在那，誰也看不見”的怪現(xiàn)象。針對這種情況，筆者所在團隊以M公司為研究樣本，用了兩年多的時間，在其日常稅務管理中引入了稅務風險定期巡檢整改機制，成效較為顯著。

　　大企業(yè)存在的稅務管理風險如何防范

　　研究樣本

　　M公司是一家綜合性的企業(yè)集團，涉足房地產(chǎn)開發(fā)、建筑施工、建筑材料制造、酒店及旅游服務等多個板塊，子公司遍布四川、云南、陜西等多個省份。

　　在日常工作中，M公司財稅負責人發(fā)現(xiàn)，該集團下屬企業(yè)稅務風險管理存在不足，一些子公司時常面臨稅務稽查、稅務檢查并需要補繳稅款，有些子公司還因稅務處理不合規(guī)問題受到處罰，使企業(yè)遭受經(jīng)濟和聲譽的雙重損失。有鑒于此，M公司委托筆者所在的團隊，希望通過在集團層面推出常態(tài)化措施，解決企業(yè)在稅務管理方面遇到的問題，提高企業(yè)稅務管理水平。

　　解決方案

　　在了解M公司稅務管理模式、崗位分工、機制建設等情況后，筆者發(fā)現(xiàn)，M公司出現(xiàn)這些問題，主要原因在于稅務管理工作較為粗放，不夠細致全面，且缺乏過程性的復核和整改機制，導致稅務風險未能及時排查和解決。結合企業(yè)實際情況，筆者所在團隊與M公司共同探索出稅務風險定期巡檢整改機制——通過前期調研確定、定期補充調整的方式，形成了對M公司下屬企業(yè)基本的稅務風險審查庫，通過每季度組成工作組巡回檢查的方式，對抽樣下屬企業(yè)進行稅務風險評估。

　　目前，該機制經(jīng)過了兩年左右的運行，取得了較好的成果。機制運行期間，幫助M公司及時發(fā)現(xiàn)并整改了稅款計算錯誤、票據(jù)不合規(guī)等問題，減少了稅務風險。在此基礎上，還為企業(yè)優(yōu)化合同條款提出建議，提高合同涉稅條款的規(guī)范性，增強企業(yè)稅務安排的合理性。

　　關鍵步驟

　　稅務風險定期巡檢過程中，關鍵是三個步驟。

　　第一步是數(shù)據(jù)網(wǎng)審，即下屬企業(yè)根據(jù)涉稅專業(yè)服務機構的要求，提供財務數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)，涉稅專業(yè)服務機構將運用自身建立的稅務風險分析指標進行數(shù)據(jù)分析，排查出涉稅異常點。通過這一步，可對企業(yè)稅務處理基本情況有大致了解，便于發(fā)現(xiàn)具有數(shù)據(jù)勾稽關聯(lián)關系的涉稅風險。

　　比如，在針對M公司下屬某企業(yè)的數(shù)據(jù)網(wǎng)審中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當期發(fā)生了“財產(chǎn)保險費”支出，但沒有按照“財產(chǎn)保險合同”稅目做印花稅申報。涉稅專業(yè)服務機構人員結合經(jīng)驗初步判斷，該企業(yè)可能存在印花稅申報范圍不全的問題。經(jīng)與企業(yè)溝通證實，這一問題確實存在，主要是因為企業(yè)財務人員僅按電子合同系統(tǒng)中登記的合同做納稅申報，忽略了未經(jīng)合同系統(tǒng)登記的零星采購、小額支付的合同。

　　第二步是現(xiàn)場核實，即企業(yè)與涉稅專業(yè)服務機構人員前往目標企業(yè)開展現(xiàn)場核實。根據(jù)稅務風險審查庫的要求，企業(yè)人員主要負責核實目標企業(yè)在管理上是否實施必要的涉稅管理措施，涉稅專業(yè)服務機構人員主要負責核實數(shù)據(jù)網(wǎng)審階段排查出的異常點，以及對相關資料采取一定比例的抽查。通過這一步，可對企業(yè)稅務處理依據(jù)進行檢查，便于發(fā)現(xiàn)“業(yè)財稅不一致”的涉稅風險以及稅務管理程序中存在的不足。

　　舉例來說，M公司下屬某房地產(chǎn)企業(yè)在數(shù)據(jù)網(wǎng)審階段存在異常點，涉稅專業(yè)服務機構人員在現(xiàn)場核查時，抽查了該企業(yè)某項目的《商品房預售合同》，發(fā)現(xiàn)其在計算預繳企業(yè)所得稅時僅按實際收到的預收房款預計毛利，對于分期收款已到期款項未按稅法規(guī)定計算預計毛利，存在少繳企業(yè)所得稅的風險。發(fā)現(xiàn)這一問題后，企業(yè)檢查了其他項目是否存在類似情況，并做出了企業(yè)所得稅更正申報處理。

　　第三步是討論溝通，即由涉稅專業(yè)服務機構人員根據(jù)評估結果，按照“事項描述”“風險定性定量分析”“政策依據(jù)”“整改建議”四個方面出具業(yè)務報告，并就相關內容與M公司作解釋說明。通過這一步有助于企業(yè)不斷豐富稅務風險審查庫內容，并為其實施有效稅務管理提供專業(yè)建議。比如，針對M公司旗下房地產(chǎn)企業(yè)存在少繳企業(yè)所得稅風險的問題后，筆者和團隊成員為其制定了內部未收房款涉稅管理措施，進一步加強日常管理，從根源上減少稅務風險。基于此，M公司綜合考慮涉稅專業(yè)服務機構提出的意見和自身管理要求，出具整改意見，要求同類單位對照檢查整改，企業(yè)相關人員負責督促落實。

　　實施效果

　　筆者在實務工作中發(fā)現(xiàn)，一些大企業(yè)在涉稅基礎工作的管理上存在值得改進的地方。比如，有的大企業(yè)將內部稅務管理工作統(tǒng)一歸口于財務管理崗位，但由于財務部門日常工作繁雜，往往難以兼顧;有的大企業(yè)雖設置了內部稅務管理崗位，但停留在稅款計算、納稅申報的基礎層面，沒有建立長期規(guī)范運行的內部制度，無法有效發(fā)揮該崗位的管理職能;有的大企業(yè)將稅務管理統(tǒng)一集中在總部層面，但是沒有兼顧各地稅務實踐的差異性，導致在具體執(zhí)行過程中困難重重。

　　從實踐情況看，稅務風險定期巡檢整改機制有助于大企業(yè)解決這些問題，補足稅務管理短板，提高稅務合規(guī)性。經(jīng)過兩年左右的運行，M公司財稅負責人真切感受到稅務風險定期巡檢整改機制為企業(yè)稅務管理帶來的變化。他認為，這項制度具有“及時發(fā)現(xiàn)、邊查邊改”的特點，通過定期、定庫、定標準的方式，對下屬企業(yè)日常涉稅管理進行常態(tài)化的復核，有助于更早、更快、更準地排查涉稅風險。同時，稅務風險定期巡檢整改機制可與年度審計互為補充，長期堅持能夠達到“整改小風險，避免大損失”的效果。

　　此外，M公司多家下屬企業(yè)所在地的大企業(yè)稅收服務和管理部門，發(fā)現(xiàn)稅務風險定期巡檢整改機制實施后，這些企業(yè)的涉稅風險應對事項數(shù)量明顯降低，與稅務機關的溝通也更加專業(yè)。

　　工作啟示

　　從實踐看，要想解決“風險‘躺’在那，誰也看不見”的問題，有必要建立常態(tài)化的風險檢查機制，持續(xù)增強企業(yè)抵御風險的能力。在實施涉稅管理過程中，應建立健全企業(yè)內部的稅務風險自查庫，實施定期的交叉檢查或復核機制，對排查出的涉稅風險及時糾正整改，必要時，可借助專業(yè)服務機構的力量，形成合力，不斷提高大企業(yè)稅務管理水平。