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　　企業(yè)財(cái)稅通常是指公司財(cái)務(wù)稅務(wù)，財(cái)務(wù)稅務(wù)問題是很多公司在運(yùn)營過程中必須得考慮的問題，如果企業(yè)財(cái)稅出現(xiàn)嚴(yán)重的問題，有可能會(huì)導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失，更甚者會(huì)面臨牢獄之災(zāi)，因此，公司的經(jīng)營者們對待財(cái)稅問題一定要慎重，不能寄希望于蒙混過關(guān)。

　　多家企業(yè)“無償借款”被稽查

　　案例一：

　　經(jīng)查實(shí)，嘉興***有限公司2016年至2018年無償借款未按金融服務(wù)視同銷售服務(wù)申報(bào)收入少繳納稅款，少繳納增值稅合計(jì)11463.56元，少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅合計(jì)802.46元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，我局決定對該單位處少繳稅款12266.02元百分之五十罰款6133.01元。

　　本案例來源于國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局

　　案例二：

　　未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)2016年至2018年借款利息收入及確認(rèn)車輛銷售收入，以虛假的納稅申報(bào)少繳少繳增值稅99648.88元、城市維護(hù)建設(shè)稅6975.41元、印花稅23.3元、企業(yè)所得稅37061.04元。上述行為已構(gòu)成偷稅。2016年至2018年未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅16493.71元。

　　本案例來源于國家稅務(wù)總局舟山市稅務(wù)局

　　可以看出，企業(yè)無償借款風(fēng)險(xiǎn)巨大，一旦被查，不僅需要補(bǔ)稅，還需要繳納巨額罰款。

　　無償借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　、增值稅風(fēng)險(xiǎn)

　　一般情況：

　　按視同銷售繳納增值稅

　　特殊情況:對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間免征增值稅

　　優(yōu)惠時(shí)間

　　政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、財(cái)稅〔2019〕20號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)。

　　所以，除特殊情況外，無償借款屬于增值稅應(yīng)視同銷售情形，不進(jìn)行視同銷售處理，違反增值稅相關(guān)規(guī)定，存在增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　納稅人發(fā)生無償借款且不進(jìn)行視同銷售的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或

　　者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)，成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定

　　注：利息收入一般按照銀行同期同類貸款利率計(jì)算，借款利息收入按貸款服務(wù)繳納增值稅，適用6%增值稅稅率。

　　、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)所得稅有納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)

　　無償借款是不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整。

　　對于有銀行貸款的企業(yè)，企業(yè)利息支出有納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

　　、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定，企業(yè)無償借款給個(gè)人投資者，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　注：自然人無償借款給企業(yè)，自然人沒有取得收入，不需要交個(gè)人所得稅。

　　公司向個(gè)人借款支付利息時(shí)5個(gè)涉稅注意點(diǎn)

　　注意點(diǎn)1：要有借款合同或協(xié)議

　　企業(yè)與個(gè)人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營，從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，

　　這是利息費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的最基本的前提。

　　注意點(diǎn)2：要取得合法有效的憑證

　　支付借款利息必須取得銀行出具的利息計(jì)息單或者正式增值稅發(fā)票

　　若是支付個(gè)人的利息，需要個(gè)人去國稅部門代開利息的發(fā)票，否則在企業(yè)所得稅前不得扣除。

　　注意點(diǎn)3：要代扣利息的個(gè)人所得稅

　　個(gè)人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入,屬于債權(quán)性股息所得，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　注意點(diǎn)4：個(gè)人要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：

　　貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅

　　因此，個(gè)人將資金貸與他人使用而取得利息收入的應(yīng)該繳納增值稅。

　　注意點(diǎn)5：若借款人為股東個(gè)人要遵循關(guān)聯(lián)方利息扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　若是該借款屬于公司向股東的借款，那么支付股東個(gè)人的利息就要須按企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為

　　一)金融企業(yè)為

　　二)其他企業(yè)為